同花顺（300033）数据显示，在2022年的A股上市公司年度报告中，有235家公司被审计机构出具了“非标”意见，其中，有37家公司为“无法表示意见”、105家公司为“带强调事项段的无保留意见”、93家公司为“保留意见”。

接受《》记者采访的行业专家认为，审计机构履行“看门人”职责，可以倒逼上市公司更好地完善信息披露，提升信息披露质量。

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审计受限是共性

查阅这些被“非标”的公司公告可知，审计受限是共性，而审计机构在说明中提及，不能充分获取审计材料、上市公司的可持续经营能力存疑被频繁提及。

*ST西发（000752）的会计师事务所在专项说明中提及，公司账面对西藏青稞啤酒有限公司、西藏福地天然饮品产业发展有限责任公司、西藏福地天然饮品包装有限责任公司、西藏天地绿色饮品发展有限公司的大额应收款项本息共计43932.16万元尚未收回。

2022年4月份，相关债务人向公司制定了还款计划和还款承诺，公司亦就上述款项收回制定了相关措施由公司控股股东及实际控制人就上述应收款项出具了承诺函。2022年度，公司实际收回3538.90万元，其中公司控股股东履行承诺代偿2280万元。相关债务人未按制定的还款计划和还款承诺偿还上述款项，公司控股股东亦未能完全履行承诺，公司未能采取有效措施催收上述款项。

会计师事务所表示，截至本报告日，“我们收到上述应收款项相关债务人对欠款的函证信息回复，回函均显示信息不符，但均未列明不符项目及具体内容。”此外，西藏发展公司应收西藏远征包装有限公司款项本息合计5116.76万元，西藏发展公司对该应收款项全额计提减值准备，净额为0.00万元，“我们已对该应收款项进行函证，截至报告日，尚未收到回函。”

会计师事务所认为，“上述事项中，无法对大额应收款项的可收回性获取充分、适当的审计证据，因此无法对上述大额应收款项的可收回性做出合理判断。”

而ST凯撒（000796）的会计师事务所在专项说明中提及，公司持续经营存在重大不确定性，且有无法实施有效函证程序的状况出现：2022年度财务状况进一步恶化，债务逾期未偿还。“我们无法获取充分、适当的审计证据以对贵公司在持续经营假设的基础上编制财务报表是否合理发表意见；此外，在对公司2022年度财务报表审计时，按照审计准则的要求和职业判断，设计并执行函证程序，由于公司旅游业务停滞、内控失效、员工离职、部分银行账户被查封冻结等原因。”ST凯撒的会计师事务所表示，截至审计报告日，未能对所选函证对象实施有效的函证程序，也无法实施其他满意的替代审计程序。因此对与函证相关的报表项目无法获取充分、适当的审计证据以对其真实性、完整性和准确性发表意见。

有审计从业人士告诉《》记者，函证无效、替代审计程序不满意，财报是肯定要被“非标”的，而针对函证的替代程序，每个会计科目是不一样的，例如，应付账款的替代审计程序包括检查付款单据、相关采购单据或其他文件，等于是寻找“间接证据”来印证对应的财务科目，并让这些“间接证据”能够形成有效闭环，如果是替代程序都无法印证，财务的真实性如何印证非常困难。

彻底解决问题难易度不同

查阅相关公司的过往信息可知，上市公司年报被“非标”后，还容易被监管部门下函追问公司更多的经营细节。

对此，透镜咨询创始人况玉清对《》记者介绍，“非标”事项对上市公司带来的风险高低程度，要看细节，例如，公司是因为内控问题被“非标”还是财务问题被“非标”，前者可以通过整改解决，后者彻底解决比较困难：“可以在公开信息中看到，不少上市公司被‘非标’是因为持续经营能力受到质疑，而这种问题解决起来不是一朝一夕的事情；还有，有一部分公司在2021年已经被“非标”，而2022年这些遗留问题并没有彻底解决，已经说明了相关事项的复杂性，没有消除的影响会延续到未来的会计年份中，造成公司持续被‘非标’的现象。”

上海明伦律师事务所王智斌律师对《》记者表示，“审计机构的审计意见，对于上市公司的财务信息质量有非常重要的作用，即是‘背书’，也有监督的职责。近年来，随着监管力度加大，上市公司和审计机构责任被压实，为回避自身风险，审计机构的‘看门人’职责发挥相较过往有明显提升，也符合市场的预期。同时，监管部门对会计师事务所开出的罚单也有所增加，这也倒逼审计机构在履职中更加尽责，上市公司和中介机构的信息披露水平有所强化，这有利于保护信息获取中处于弱势的中小投资者。”